ГлавнаяСтатьиКак рассчитывать НДС при возврате товаров

Как рассчитывать НДС при возврате товаров

Как поставщику поступить с НДС при возврате товаров, зависит от того, платит ли этот налог покупатель. А еще от того, приняты ли товары на учет. Порядок действий в разных ситуациях будет разным.

Нередко покупатели возвращают поставщикам товары. Например, некачественную продукцию. Также покупатель по соглашению с поставщиком может возвратить и качественные товары. Например, товары, которые не удалось перепродать. Расчет НДС в данном случае зависит от нескольких условий:

принял ли покупатель товары на учет;
возвращает покупатель часть приобретенной продукции или всю партию товаров;
какой налоговый режим применяет покупатель.

Как начислять и заявлять вычет НДС при возврате товаров, можно разобраться с помощью таблицы.

Таблица. Как поставщику и покупателю рассчитывать НДС при возврате товаров

	Ситуация	Как действовать поставщику	Как действовать покупателю
1	Покупатель, применяющий общую систему, возвращает товары, которые он принял на учет	Полученный от покупателя счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок	Нужно составить счет-фактуру на стоимость товаров, возвращаемых поставщику. Данный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж
2	Покупатель на общей системе возвращает поставщику часть полученных товаров, не принятых на учет	Продавец выписывает корректировочный cчет-фактуру на уменьшение стоимости отгруженных товаров. Этот счет-фактуру поставщик отражает в книге покупок	Покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру на приобретенные товары в той части, которую он принял на учет
3	Покупатель, применяющий общую систему, возвращает всю партию товаров, которые он не принял на учет	Поставщик регистрирует в книге покупок счет-фактуру, который он ранее составил на отгрузку товаров	Счет-фактуру, полученный от поставщика на приобретенную партию товаров, регистрировать в книге покупок не нужно
4	Покупатель на упрощенке или ЕНВД возвращает часть товаров	Продавец составляет корректировочный счет-фактуру, в котором показывает уменьшение стоимости отгруженных товаров. И регистрирует его в книге покупок	Покупатель не должен составлять счет-фактуру или корректировать вычет НДС, так как он не является плательщиком этого налога
5	Покупатель на упрощенке или ЕНВД возвращает все закупленные товары	Продавец регистрирует счет-фактуру на отгрузку товаров в книге покупок

Покупатель на общей системе возвращает принятые на учет товары

Начнем с ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товары, которые он уже успел поставить на учет. Так достаточно часто бывает на практике. Ведь не всегда клиент сразу в полном объеме проверяет качество поступивших ценностей.

Тогда покупатель при возврате товаров должен выписать счет-фактуру как при обычной реализации (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв.постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137). Такой же позиции придерживаются чиновники (письмо Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392).

Стоимость возвращенных товаров в счете-фактуре надо указать исходя из той цены, которая фигурировала в отгрузочных документах поставщика. Затем этот счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

Продавец на основании счета-фактуры, выписанного покупателем, может принять к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров. Для этого полученный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Покупатель на общем режиме возвращает часть товаров, не принятых на учет

Другое дело, если контрагент возвращает поставщику товары, которые он еще не успел поставить на учет. Скажем, в ситуации, когда недостатки приобретенной продукции клиент выявил сразу же при приемке.

В данном случае чиновники разрешают продавцу составить корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 30.03.2015 № 03-07-09/17459). Продавец зафиксирует в корректировочном счете, что количество отгруженных товаров уменьшилось.

Однако учтите: Налоговый кодекс позволяет составлять корректировочный счет-фактуру, только если есть документ, который подтверждает письменное согласие покупателя с тем, что стоимость товаров будет изменена, либо его уведомление об этом.

В нашем случае стоимость отгрузки меняется из-за того, что уменьшено количество товаров. Поэтому документом, на основании которого продавец выставит корректировочный счет, может быть акт, например, №ТОРГ-2 или№ТОРГ-3. Значит, продавец составит корректировочный счет-фактурув течение пяти дней с даты, когда подписан данный акт.

Далее поставщик вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Причем в текущем периоде. Для этого он зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Пример:

ООО «Поставщик» 28 июня отгрузило в адрес ООО «Покупатель» партию товаров стоимостью 725 700 руб., в том числе НДС — 110 700 руб. По условиям договора ООО «Покупатель»в течение трех рабочих дней проверяет качество товаров. И если обнаружит брак, составляет акт.
3 июля компания ООО «Покупатель» прислало поставщику акт, в котором указано, что из 340 полученных товаров выявлено 60 бракованных стоимостью 72 216 руб., включая НДС — 11 016 руб. Покупатель выставил претензию, в которой потребовал принять некачественный товар.
В связи с этим бухгалтер ООО «Поставщик» 5 июля составил корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость отгруженных товаров на 72 216 руб. НДС в размере 11 016 руб. он принял к вычету, зарегистрировав корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Теперь о том, как действовать покупателю. Компания сразу выявила брак и, следовательно, принимает к учету только часть товаров. Значит, и вычет НДС возможен только по товарам, которые поставлены на учет. Поэтому восстанавливать налог по корректировочному счету-фактуре не нужно. То есть можно не регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж (письмо Минфина России от 10.02.2012 №03-07-09/05).

Покупатель возвращает всю партию товаров, не принятых на учет

Бывает, что покупатель сразу возвращает продавцу все полученные товары. При отказе покупателя от всей партии товаров поставщик может принять налог к вычету на основании своего счета-фактуры, который он составил на отгрузку (письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473).

Этот счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок. Составлять корректировочный счет-фактуру в данном случае не совсем логично. Ведь получается, что стоимость отгрузки не просто уменьшается, а вообще аннулируется.

Счет-фактуру, полученный от поставщика, покупатель не должен регистрировать в книге покупок. Покупатель не принял товары на учет. Следовательно, он не заявляет вычет НДС.

Покупатель, который применяет спецрежим, возвращает часть товаров

Теперь посмотрим, как быть поставщику, если покупатель не платит НДС. Например, применяет упрощенку или ЕНВД. В данном случае не важно, возвращает клиент товары, которые поставил на учет или еще нет. Все равно счет-фактуру компания на упрощенке или ЕНВД выписывать не должна. Иначе выделенную в счете-фактуре сумму налога нужно перечислить в бюджет. Также потребуется сдать декларацию по этому налогу.

Чиновники считают, что, если товары возвращает компания на спецрежиме, продавец может выписать корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19.03.2013 №03-07-15/8473).

На основании этого документа поставщик может принять к вычету налог с разницы, возникшей из-за уменьшения количества реализованных товаров. Таким образом, поставщик регистрирует в книге покупок корректировочный счет-фактуру.

Клиент на спецрежиме возвращает всю партию товаров

При возврате компанией на упрощенке или вмененке всей партии товаров продавец может принять налог к вычету на основании счета-фактуры, который он оформил на отгрузку. Этот счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок.