Учет курсовых разниц

Если цены приравнены к инвалюте, при расчетах возникают курсовые разницы. Как учесть их? Смотрите примеры с проводками. Отразите разницы между б/у и н/у.

Когда возникают курсовые разницы: как учесть

Курсовая разница возникает при рублевой оценке актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 3 ПБУ 3/2006). Оценка проводится между двумя датами.

Первая – это момент принятия актива или обязательства к бухгалтерскому учету или отчетная дата предыдущего периода. Вторая – момент исполнения обязательств по оплате или отчетная дата.

При этом не пересчитываются средства в виде полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.

Учет курсовых разниц в налоговом учете образуется от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований. Относится это и к средствам на валютных счетах в банках при изменении официального курса валюты. Исключение составляют номинированные в инвалюте ценные бумаги, а также выданные и полученные авансы. При этом разница бывает положительной или отрицательной. То есть может учитываться во внереализационных доходах или расходах.

Пересчет обязательств и требований, имущества в виде валютных ценностей проводится на одну из следующих дат в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса):

на момент перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) обязательств и требований; на последнее число отчетного (налогового) периода.

Учитываем особенности отражения НДС

Выручку или расходы в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу на момент определения налоговой базы при реализации (п. 3 ст. 154 Налогового кодекса) или на дату фактических расходов.

При этом в соответствии с п. 7 ст.169 Налогового кодекса при расчетах с иностранными контрагентами счета-фактуры могут составляться в иностранной валюте. В таких случаях по строке 7 счета-фактуры указывается ее наименование и цифровой код.

Для сделок, в которых стоимость ценностей выражена в валюте, но оплачивается в рублях, предусмотрен специальный порядок определения базы по НДС. Он установлен п. 4 ст. 153 Налогового кодекса. В нем сказано, что если налоговая база определяется на день отгрузки, то и вся сумма НДС рассчитывается по курсу на эту дату.

Как поступить в некоторых других случаях, разъяснили чиновники. Так, если получена 100-процентная предоплата, то сумма налога в рублях рассчитывается по курсу на день оплаты (письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-07-15/70). А если поступила частичная предоплата, то пересчет ведется по курсу на день ее получения. При этом с неоплаченной стоимости расчет суммы налога проводится на день отгрузки. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20.

Отметим также, что по сделке, в которой стоимость ценностей выражена в валюте, но оплачивается в рублях, счет-фактура выписывается только в рублевом эквиваленте.

Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц

В налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы признаются доходами и расходами как раз на последнее число месяца. В итоге устраняются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не только по количеству объектов учета, но и по моментам признания доходов и расходов.

Курсовые разницы (как учесть) покажем на примере.

Пример

Организация заключила договор поставки с другой российской компанией. В нем установлено, что цена оборудования составляет 1180 долл. США, в том числе НДС по ставке 18 процентов. Платеж проводится по курсу, установленному Банком России на день оплаты. При этом половина суммы перечисляется до отгрузки, а оставшаяся часть – после.

Курс на дату перечисления аванса – 65 руб.; на дату отгрузки в этом же месяце – 66 руб.; на 30 апреля – 67 руб.; на день окончательного расчета – 68 руб. Составим проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет »Авансы полученные»

• 38 350 руб. (1180 USD : 2 x 65 руб.) – получена предоплата;

ДЕБЕТ 76 субсчет »Авансы» КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»

• 5850 руб. (38 350 руб. : 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

• 5850 руб. – перечислен налог;

ДЕБЕТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет »Выручка»

• 77 290 руб. (38 350 руб. + (1180 USD : 2) x 66 руб.) – реализовано оборудование;

ДЕБЕТ 90 субсчет »НДС» КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»

• 11 790 руб. (77 290 руб. : 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет »Авансы»

• 5850 руб. – принят к вычету налог, начисленный по предоплате;

ДЕБЕТ 62 субсчет »Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями»

• 38 350 руб. – зачтен аванс от покупателя.

На конец месяца в бухучете нужно отразить положительную курсовую разницу, что приведет к возникновению расхождений между ним и налоговым учетом:

ДЕБЕТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 91 субсчет »Прочие доходы»

• 590 руб. (1180 USD : 2 x (67 руб. – 66 руб.)) – учтена положительная курсовая разница.

В результате нужно начислить отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 77

• 118 руб. (590 руб. x 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями»

• 40 120 руб. (1180 USD : 2 x 68 руб.) – поступил остаток задолженности от покупателя.

На дату перечисления покупателем остатка задолженности сумма курсовой разницы, которую нужно признать в бухучете, отличается от величины суммовой разницы, отражаемой в налоговом учете. Причина – отсутствие промежуточной переоценки задолженности покупателя на конец апреля. Посмотрите курсовые разницы как учесть на проводках:

ДЕБЕТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 91 субсчет »Прочие доходы»

• 590 руб. (1180 USD : 2 x (68 руб. – 67 руб.)) – отражена положительная курсовая разница на дату оплаты;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»

• 118 руб. ((1180 USD : 2 x (68 руб. – 66 руб.) – 590 руб.) x 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.