Вознаграждение покупателю: учет, налоги

Чтобы повысить продажи продукции, компании нередко предоставляют своим покупателям скидки, премии или бонусы. Как их отразить в налоговом и бухгалтерском учете? Какие документы оформить, чтобы не было проблем с контролерами? В этой статье – подробные рекомендации, когда выплачивается вознаграждение покупателю.

Что такое премии, бонусы и скидки

Компания может выплатить покупателю премию, если он выполнил определенные условия закупки продукции. Данные условия необходимо предусмотреть в договоре.

Например, можно прописать, что премия положена, если покупатель:

• за определенный период приобрел продукцию на такую-то сумму;
• не возвращал товар в течение заданного срока;
• делал закупки планомерно и т. д.

Если компания снижает цену продукции, указанную в договоре, то это скидка.

Скидку предоставляют либо в момент передачи товара, либо позже.

В последнем случае хозяйство уменьшает цену на уже отгруженную продукцию или продолжает дальнейшие поставки со скидкой.

Организация может передать покупателю дополнительное количество товара бесплатно или по сниженным ценам. При условии, что он выполнил условия договора поставки.

Тогда речь идет о бонусах, которые компания предоставляет своим клиентам.

Как провести в бухгалтерском учете

В бухучете различные поощрения покупателей отражают по-разному. Рассмотрим все по порядку.

Премии

Суммы премий относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Начисление показывают по кредиту, а погашение – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

То есть для учета премии бухгалтеру необходимо составить проводки:

• ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 начислена премия;
• ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 выплачена премия покупателю.

Скидки

Что касается скидок, то нужно помнить о следующем. В бухучете выручку отражают исходя из фактической цены реализации. Поэтому, если компания снизила стоимость продукции в момент ее передачи покупателю, то трудностей не возникает. При оформлении отгрузочных документов хозяйство сразу учтет и скидку.

Несколько сложнее дело обстоит, если компания предоставляет скидку после отгрузки. В данном случае стоимость товаров станет меньше. В результате придется сделать сторнировочную запись (п. 6, 6.5 ПБУ 9/99):

• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» сторнирована выручка на сумму скидки.

• ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки.

Бонусы

Фактическую себестоимость переданной бонусной продукции, как и премии, включают в расходы по обычным видам деятельности.

Различие между данными видами поощрения состоит лишь в следующем:

• бонус списывают на затраты со счета 43 «Готовая продукция»;
• премию – со счета 76 в момент, когда ее начисляют.

Как списать при расчете налога на прибыль

Как продавцу признавать вознаграждения покупателей при расчете налога на прибыль? Как они влияют на НДС? Далее подробно разберем эти вопросы.

Премии

При налогообложении прибыли премии включают во внереализационные расходы. Основание – подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Пример

После того как покупатель выполнил условия договора, хозяйство выплачивает ему премию в размере 5900 руб. В результате, приняв данную сумму в расходы, компания снизит величину налога на прибыль на 1180 руб. (5900 руб. × 20%).

Чтобы у проверяющих не возникло претензий и они не сняли расходы, премии следует правильно документально оформить. Для этого:

• в договоре подробно пропишите, за что хозяйство предоставляет поощрение. То есть укажите конкретный объем продукции;
• во всех документах – договорах, счетах, платежных поручениях, актах, письмах и т. д. – называйте данное вознаграждение премией;
• в договоре прямо предусмотрите, что премия не уменьшает стоимость реализованных товаров.

Обратите внимание: как только покупатель выполнит условия, при которых ему положена премия, это надо задокументировать. Например, составить акт, соглашение сторон, отправить покупателю письмо. Конкретную форму первички лучше утвердить как приложение к учетной политике.

И еще: компания вправе признавать только те премии, которые не противоречат законодательству (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/665).

Отмечу, что на базу для начисления НДС выплата такого вознаграждения не влияет (п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Ведь цена отгруженной продукции не меняется. Получается, хозяйству не нужно оформлять корректировочные счета-фактуры по проданным товарам.

Скидки

Скидка влечет уменьшение выручки. А значит, и базы по налогу на прибыль. Поэтому ее также надо документально оформить. Для этого рекомендую указать в договоре:

• условия предоставления скидки;
• норму о том, что она уменьшает стоимость проданной продукции.

Покупателя надо уведомить о скидке. Это можно сделать либо с помощью самого договора, либо составить дополнительное соглашение к нему или другой документ, который компания разработала самостоятельно. Такая первичка подтверждает, что покупатель согласен на скидку. Только при наличии данных документов скидку можно отразить в учете. Ее величину показывают в бухгалтерской справке.

Подчеркну, что снижение цены товара повлияет на размер налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Пример

Компания предоставила скидку 5900 руб. (включая НДС – 900 руб.). Тогда налог на прибыль можно уменьшить на 1000 руб. ((5900 руб. – 900 руб.) × 20%). А НДС к уплате – на 900 руб.

Бонусы

Организация предоставляет бонусную продукцию, не меняя договорную стоимость ранее поставленной партии. Поэтому базу по налогу на прибыль корректировать не нужно. Но возникает вопрос: можно ли отнести сумму бонуса на затраты? Выше мы рассмотрели, что премии признают в составе внереализационных расходов. Бонус, по сути, та же премия. Только в натуральной форме.

Каких-либо ограничений, чтобы признать такое вознаграждение покупателя в расходах, нет. В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ об этом ничего не сказано. Поэтому считаю: стоимость бонусной продукции можно включить в расходы.